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注册会计师辅导:第三章注册会计师职业道德规范

&本章重点&

注册会计师职业道德原则中相当于原则含义的理解运用，确认哪些都属于严重违反独立性的行为和情况。专业胜任能力、业务承接、前后任注册会计师的沟通等内容。

&&本章难点&

前后任注册会计师的沟通的理解和绝对把握，独立性原则运用的掌握。

&本章重点内容&

$2、注册会计师职业道德基本原则

一、的的、客观、公正

1．其它原则的含义

独立原则，是指注册会计师想执行审计业务、出具审计报告时应当由在实质上和形式上其它于委托单位和其他机构。这除了三层含义：第一层，说白实质上的独立，是特别要求注册会计师与委托单位与必须实打实地地完全没有利害关系。第二层，有所谓形式上的独立，是对第三者相比的，即注册会计师需要在第三者身旁显现出一种单独的于委托单位的身份，即在他人很显然是其它的。第三层，的的原则在强调什么注册会计师这对委托单位持续独立性的同时，也具体的要求他独立于外部其他机构和组织。具体来说除了：注册会计师“对所发表文章的意见专门负责”；

注册会计师应依法办事，独立自强，不依附于其他机构和组织，也不受其干扰和影响；注册会计师的审计报告无须经任何部门审定和批准。

2．相当于原则的要点

（1）实质上的独立和形式上的独立。所谓的实质上的独立，是指注册会计师在审计过程中一直保持的公正无偏的态度，这是一种精神状态、一种职业精神，这是注册会计师本身应具备什么的。说白形式上的独立性，又称做“形体独立性”、“内在独立性”或“表面独立性”，是从非注册会计师的外界人士来说的，详细表现形式应该是教材中举例说明的注册会计师与授权单位之间前提是实实在在地完全没有利害关系的情形。

注册会计师在不能执行审计业务时，不单要尽量实质上的独立，并且要尽量形式上的独立。实质上的独立是形式上独立的根基，形式上的独立是注册会计师联合传信的“信号”，以至于公众也能评判注册会计师的独立性。形式上的独立是实质上的的的的重要的是保证。

（2）独立性是公正客观、绝对公正的基础，是注册会计师的灵魂。正因如此，注册会计师又被被称独立会计师，注册会计师审计又被被称其它审计。

（3）注册会计师审计表现出双向独立性的特征，既独立于委托人，又其它于被审计单位。

3．为保持独立性而应无视的事项

为了一直保持作出的独立性，会计师事务所如与客户存在很有可能损害到独立性的利害关系，不得擅入高端婚礼拍摄其委托的审计或其余签证业务；执行审计或那些签证业务的注册会计师如与客户必然可能会损害到独立性的下列选项中利害关系，应当及时向的地方会计师事务所拒绝后续声明，并制度躲开：

（1）曾在委托单位供职，辞职后未满两年的；

（2）2.15亿股委托单位股票、债券或在委托单位有别的经济利益的；

（3）与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的（旁系三代以上的）；

（4）一职代理人单位常年会计顾问或暂代直接办理会计事项的；

5）其余为尽量独立性而应无视的事项。同时，事务所与授权单位存在地除业务怎么收费除了的以外经济利益关系时，也应什么制度回避。

4．客观意义

客观性没有要求CPA应当：去繁就简公平；不所属成见或偏见；以免利益冲突；不因受他人影响不大而损害其客观性。

5．公正

客观性原则特别要求所有的职业会计师绝对公平、你诚实并超脱于利益冲突。CPA在能提供专业服务时，应坦诚布公、诚实的人，尽量绝对公正。绝对公正不仅仅指诚实的人，还有公平交易和假的的含义。无论提供给何地服务、一职如何的职务，CPA都应能维护其专业服务的公正性，并在判断中保持绝对客观。

§3独立性

一、独立性的含义

独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指CPA在发表意见时其专业确定不受影响，公正执业，持续客观的评价和专业奇怪；形式上的独立，是指事务所或鉴证小组尽量避免会出现手中掌握充分咨询信息的理性第三方猜想其公正性、客观性或专业我怀疑给予损害的情形。

1．界定很有可能对独立性有一种威胁的所有情况是不可能的，而，组建一套规范，特别要求事务所和鉴证小组成员识别、评价文章对独立性的威胁教材习题解答应采取的措施的专业有效措施，是条件符合公众利益的。

2．义务要求：事务所和鉴证小组成员有义务识别、期刊等级很有可能对独立性才能产生威胁的众多环境和关系，并采取适当行动消除威胁或发挥防范措施将其降至可给予水平。

（1）识别、评价事务所和鉴证小组的关系，是否是不良影响独立性；

（2）判断鉴证小组其他的人员与鉴证客户之间的关系，是否极大损害独立性。

3．对独立性威胁与可以消除威胁，或将威胁降至可给予水平防范措施的差别原因：

（1）查找环境；（2）鉴证业务的性质；（3）对独立性的某些威胁。

二、可能会不良影响独立性的因素

可能损害到独立性的因素以及经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。

1．会计师事务所和注册会计师应当判断经济利益对独立性的损害，很可能损害到独立性的情形通常和：

①与鉴证客户未知专业服务收费其他的再经济利益或重大的损失的利用经济利益；

②收钱主要来源于某一鉴证客户；

③过分担心丧失某项业务；

④与鉴证客户存在地关系密切的经营关系；

⑤对鉴证业务采取什么措施或有收费的；

⑥可能与鉴证客户突然发生雇佣关系。

2．会计师事务所和注册会计师应当由确定自我评价对独立性的损害，肯定不良影响独立性的情形通常和：

①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、那些最关键管理人员或都能够对鉴证业务再产生就必然影响的员工；

②为鉴证客户可以提供真接会影响司法鉴定证书业务对象的其他服务；

③为鉴证客户编制不属于鉴证业务对象的数据或以外记录。

3．会计师事务所和注册会计师应当由考虑关联关系对独立性的损害，很可能极大损害独立性的情形主要和：

①与鉴证小组成员关系交好的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、那些关键管理人员或还能够对鉴证业务有一种再重大的损失影响的员工；

②鉴证客户的董事、经理、那些最关键管理人员或还能够对攘证业务产生就重大的损失影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；

③会计师事务所的高级管理人员或签过字注册会计师与鉴证客户长期交往；

④接受鉴证客户或其董事、经理、别的关键管理人员或能对鉴证业务产生直接大变故影响的员工的贵重礼品或远超社会礼仪的款待。

4．会计师事务所和注册会计师应当及时考虑到外界压力对独立性的损害，很有可能损害到独立性的情形要注意除开：

①在大变故会计、审计等问题上与鉴证客户修真者的存在意见分歧商造成调整岗位威胁；

②给予有关单位或个人不词语代替的干预；

③被鉴证客户会降低收费的压力而不最恰当地突然缩小工作范围。

5．维护独立性的措施。当不识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当由采取什么措施必要的措施以消除影响或将其降至可给予水平。会计师事务所应当从整体上魔兽维护其独立性。在组织承办详细鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。当魔兽维护措施足于消除造成损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当及时回绝室内外装饰工程业务或回复业务约定。

三、某个特定情况下对独立性的运用

（一）．经济利益

在鉴证客户内的经济利益可能会产生经济利益威胁。在评价威胁的重要性在内用以驱除威胁或将其降至可进行水平的适当地措施时，有必要检查经济利益的性质。

（二）．贷款和担保

1．事务所从银行或带有机构等鉴证客户全面的胜利贷款，或由鉴证客户充当事务所的贷款担保人

（1）肯定不会对独立性才能产生威胁。前提是：明确的都正常贷款程序、条件和要求并且，不过抵押贷款对此事务所和鉴证客户都太少重大的损失

（2）会对独立性产生经济利益威胁。前提是：贷款这对事务所和鉴证客户也是重大的

防范措施：采取防范措施将所出现的经济利益威胁降至可进行水平；请事务所除了的以外CPA复核已做的工作

2．鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似于机构等鉴证客户全面的胜利贷款，或由鉴证客户另外他们的贷款担保人

绝对不会对独立性再产生威胁。前提是：听从都正常贷款程序、条件和要求接受，如房屋抵押贷款、银行取现、汽车贷款和信用卡余额等

3．与鉴证客户存在地交好的经营关系

4．家庭和个人关系

鉴证小组成员与鉴证客户的董事、经理或有一些特定的事件角色的员工之间存在地家庭和个人关系时，应该是评价对独立性的威胁并采取的措施防范措施。

（1）威胁。肯定会对独立性产生经济利益威胁、关联关系和外界压力威胁。

（2）评价。重要性将取决于它：①相对应人员在鉴证小组内的职责；②关系的密切程度；③或则的家庭成员或别的人员在鉴证客户中的角色。

5．与鉴证客户不可能发生雇佣关系

6．最近曾在鉴证客户中工作啊

鉴证客户以前的董事、经理或员工下一界鉴证小组的成员，肯定会对事务所或鉴证小组成员的独立性产生经济利益威胁、关联关系和自我评价威胁，尤其是在鉴证小组成员是需要对己在鉴证客户工作期间全额事业的对象或估价的财务报表要素出具报告的情况下。

7．作为鉴证客户的经理或执行董事

8．高级职员与鉴证客户之间的常期先联系

9．向鉴证客户可以提供非鉴证服务

§4专业胜任能力

一、专业胜任能力的两个阶段

CPA如果不是没法保持和想提高专业胜任能力，就很难成功客户代理人的业务，也就从根本上不能满足社会公众对CPA行业的需求。所以，CPA不得甚至扬言自己具有本不必须具备的专业知识、技能或经验。

二、用来其余专家工作

1．原则要求

（1）CPA岂能可以提供本肯定不能胜任的专业服务，除非完成任务适当的建议和好处使其能满意地可以提供那些个服务。

（2）假如CPA也没能力可以提供专业服务的特定某一特定部分，也可以向别的CPA、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家跪求技术建议。

（3）在这种下，可是CPA是依赖专家的技术能力，但不能自动出现简单假设其打听一下了道德要求。

（4）既然如此职业会计师对专业服务负有到最后责任，就应当及时确保全道德行为的要求得到信守。

2．专家的概念

§6收费与佣金

一、收钱判断的因素

1．为客观的评价思想活动为客户提供给专业服务的价值，事务所应当由考虑以下因素：（1）专业服务所需的知识和技能；（2）所需专业人员的水平和经验；（3）每一专业人员提供服务所需的时间；（4）需要提供专业服务所需承担的责任。

2．在专业服务换取良好的计划、监督及管理的前提下，收费正常情况以每一专业人员适当地的小时费用率或目费用率为基础计算。

3．专业服务的收费依据、收费标准及收费结算与时间应在业务约定书中予以明确。

4．会收费报价明显低的前任CPA或其他事务所的或者报价，事务所应当由确保全：（1）在需要提供专业服务时，工作质量应该不会受到损害，并达到并无的职业十分谨慎，不违背执业准则和质量控制程序；（2）客户知道一点专业服务的范围和收费基础。

这一规定比较多根据事务所的变更。事务所变更的不利后果主要注意体现出来在两个方面：一方面是审计客户与现任CPA未知会计、审计意见分歧而变更手续事务所；另一方面是前后任事务所之间的恶性价格战。

二、或有收费

除法规不能外，事务所岂能以或有收费提供鉴证服务，收费成功与否或多少岂能以鉴证工作结果或基于某种特定目的为条件。

或有收费是指怎么收费时间的长短或收费多少以鉴证工作结果或基于特定的事件目的为条件。或有收费在鉴证业务中害处不大。要是事务所的收费成功与否或多少以鉴证工作结果或实现程序某一特定目的为条件，CPA是为完成任务收费或多收费，而不会公开发表不更贴切的意见，应有有损社会公众利益的行为。或有收费分为下列几种：（1）收费时间的长短型的或有收费。（2）收费水平型的或有怎么收费。

要是是经法院或其他公共管理机构判断的收费，则不应纳入或有收费。除能够得到法律同意或才是某种力量专业服务的最有实力做法而被职业组织信任外，通过百分比或以外类似于基础收费应被纳入或有怎么收费。

三、佣金

事务所和CPA不得擅入为招揽客户而向推荐一下方支付佣金，也岂能因向第三方推荐推荐客户而收取佣金。事务所和CPA岂能因宣传他人的产品或服务而收取佣金。

佣金也是影响不大CPA服务质量和行业形象的一个重要因素。要是事务所和CPA就是为了拉拢业务而向推荐一下方支付佣金，或因向第三方推荐客户而收取佣金，就普通全额支付佣金的一方的业务会收费减少，从而影响不大执业质量。另外，要是事务所和CPA因宣传什么他人的产品或服务而佣金，非常容易导致形式上的不单独的，会降低行业在社会公众中的形象。

§7与执行鉴证业务不溶合的工作

上市公司特别相关规定

事务所不敢为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。事务所的高级管理人员或员工岂能担任鉴证客户的董事（除了独立董事）、经理这些其他最重要的管理职务。

目前，我国不不允许事务所为同一家上市公司可以提供资产评估和审计服务，提供给其他服务啪未受到限制。但事务所为上市公司代编会计报表，或事务所的高级管理人员或员工下一界鉴证客户的高级管理人员，所产生的自我评价威胁、经济利益威胁都会非常重大的损失，甚至还没有完全没有防范措施还能够将其降至可给予水平。

§8暂时代理现任注册会计师的审计业务

一、前后任注册会计师的含义

现任CPA：属於事务所对最近期间财务报表出具证明了审计报告或认可委托但按要求完成审计工作，早或很有可能与委托人解除禁止业务口头约定的事务所

后任CPA：华指事务所也在判断给予指派，暂任前任CPA，不能执行财务报表审计业务的CPA。

理解间隔任CPA的概念前提是要再注意的是：

1．前后任CPA的关系，仅远远超出审计业务，只不过审计业务需要提供的保证程度较高，且是一项连续业务，而别的鉴证业务如盈利预测审核、财务报表审阅等业务提供给的保证程度较低，且是非在不业务，不以及在内。

2．如果审计客户授权CPA对已审计财务报表参与重新审计，给予指派的CPA应更视后任CPA，而前的已先发表审计意见的CPA则斥之前任CPA。

认可委托前的沟通

在接受委托前，后任CPA应当由与前任CPA进行必要的话沟通，并对沟通结果通过评价，以可以确定有无进行委托。后任CPA向新任CPA（200以内可西安北方光电有限公司为“前任”）问的内容应当合理不、具体。

得到委托后的沟通

给予委托后，如果不是要前任CPA的工作底稿，后任CPA应当征得同意被审计单位赞成，并与前任的现任CPA参与沟通。这虽然是强调什么后任CPA如果没有要查找资料前任CPA的工作底稿，应在征求被审计单位同意的基础上通过。

9、广告、业务笼络和宣传

一、广告：

1．依据《注册会计师法》的规定，我国事务所和CPA再不不受能力并且广告宣传以拉拢业务

2．CPA应以维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当由客观的评价、真实、很得体。事务所不得用来新闻媒体对其能力接受广告宣传，但登载中央人民政府贸易部、合并、分立、队伍解散、筹建、名称变更、招聘信息员工等信息包括CPA协会为会员所做的统一宣传是在此限

3．在跨国企业执行业务时，在愿意做广告的国家想执行业务的CPA，不应该在禁止打开做广告的国家按照出书或散发的报纸或杂志做广告来谋求发展优势。同样，在私自做广告的国家执行业务的CPA，也不应在容许做广告的国家出版的报纸或杂志上做广告

二、业务招揽

事务所和CPA不敢常规不强迫、欺诈、利诱之或突袭等拢络业务等。事务所和CPA在笼络业务时不敢有100元以内行为：（1）暗示有能力影响大法院、监管机构或类似于机构船舶概论官员；（2）做出决定自我标榜的陈述，且陈述不能对其予以完全肯定；（3）与以外CPA并且比较；（4）不运用修辞地声明自己是某一特定的事件领域的专家；5）做出其余欺骗性的或很可能造成偏见的声明

三、宣传

在不不能做广告的情况下，事务所和CPA所做的宣传要是条件c选项条件，则是这个可以得到的：（1）其目的是向公众或相关主管部门速回事实，且这种说下是没有根据不同情况错误、被误导或谎言欺骗的；（2）更具高品位；（3）魔兽维护了职业尊严；（4）避免经常乱词或不词语代替地突出不能执行业务的CPA的姓名

信纸和名片

允许：

1．事务所也可以将其姓名、地址、号码和别的必要的联系信息载入游戏簿、信纸或其

他载体

2．CPA在名片上可以印有姓名、专业资格、职务非盈利组织会计事务所的地址和标识等

禁止打开：

1．不敢所含的夸夸其谈的措辞

2．岂能印有社会职务、专家称谓包括所获荣誉等

&本章习题&

一、单项选择题

1.会出现200元以内（）情况时，鉴证业务的独立性将会造成“自我评价威胁”。

A．鉴证人员现在是或最近有过是鉴证客户的董事或经理

B．鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的会计

C．收费主要注意来源于某一鉴证客户

D．受到有关单位或个人不恰当的干预

2.小张是正达会计师事务所的注册会计师，现正进行指派任职公开发行股票的东方股份有限公司的2006年度财务报表审计负责人。在审计期间，小张要求其妻子借助大金额银行存款定购了该公司的股票。在涌向外勤审计工作结束时，正达会计师事务所的负责人早已知悉了小张之妻内的定购东方股份有限公司股票的情况，思维到该情况严重点背弃了审计的独立性要求。为此，正达会计师事务所立马表现出了不胜感激决定，以可以消除对独立性造成的损害。在这些个措施中，你怀疑最运用修辞、最重要的（）。

A．解除契约业务约定，详细介绍其余会计师事务所想执行该审计业务

B．派其余注册会计师对东方股份有限公司的财务报表恢复并且审计

C．将小张岗位调动审计小组，另派其余注册会计师暂任其工作

D．业务经理亲自出马对小张登记时的审计工作底稿并且严格一点复核，并专门监督小张的剩余工作

3.在（）情形下，注册会计师谈起过被审计单位的商业信息不能其为触犯国家机密的职业道德。

A．对因商业信息而倒致的财务报表重大的事情不公允反映在审计报告中进行说明

B．在未提出客户直接授权，向后任注册会计师提供给已资产评估财务报表的有关情况

C．因与以外会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而推荐关联情况

D．被审计单位的职员因与管理层的纠纷而具体的要求查阅本单位的或是情况

4.李明注册会计师一职某项审计业务的外勤负责人，如在申请执业过程中发现到自己无法胜任，应那些要求其原先的会计师事务所（）。

A．受聘相关专家

B．改派别的注册会计师

C．终止该项业务约定

D．出具无法表示意见的审计报告的审计报告

5.注册会计师的a.行为中，不师德失范规范的是（）。

A．对外承接了通常工作由事务所除了专家能够完成的业务

B．不得擅入以个人名义同时在两家或两家以内的会计师事务所执业

C．按服务成果大小参与收费

D．注册会计师也可以对其能力通过广告宣传，但不得擅入污蔑同行

二、多项选择题

1.“自我评价”是很有可能影响不大鉴证业务独立性的重要的是因素。在以下所列的众多情形中，都属于“自我评价”因素的是（）。

A．在重大会计、审计等问题上与鉴证客户必然意见分歧而被聘用威胁

B．会计师事务所的高级管理人员或签字确认注册会计师与鉴证客户长期交往

C．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、以外关键管理人员

D．为鉴证客户编制属于什么鉴证业务对象的数据或别的记录

2.会计师事务所和注册会计师应判断“关联关系”对独立性的损害。以下情形中，都属于关联关系因素的是（）。

A．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、那些最关键管理人员或也能对鉴证业务再产生然后必然影响的员工

B．与鉴证小组成员关系融洽的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键是管理人员或都能够对鉴证业务再产生真接必然影响的员工

C．为鉴证客户需要提供直接会影响签章业务对象的其他服务或为鉴证客户编制都属于鉴证业务对象的数据或别的记录

D．鉴证客户的董事、经理、以外关键管理人员或还能够对鉴证业务再产生真接重大的事情影响的员工是事务所的前高级管理人员

3.正大会计师事务所的注册会计师李平曾经的兼任东方公司的助理。在可以确定东方公司2006年度财务报表的审计小组成员时，正大会计师事务所的业务主管必须根据李平担任的具体情况确定是否是能派李平参加审计小组。以下情形中，影响不大李平审计独立性的是（）。

A．李平曾于2005年担任东方公司的王总经理助理，该总经理上一任东方公司的副董事长

B．李平曾于2005年任职东方公司的李董事长助理，该董事长已于2006年长久居住国外

C．李平曾于2006年上半年担任东方公司主管财务的郑副总经理的助理，该副总经理已于2006年8月自动离职

D．李平曾于2004年兼任东方公司主管生产出来的平副总经理的助理，该副总经理已于2005年办理了离休后手续

4.得到委托前，后任注册会计师与新任注册会计师之间的交流沟通，要注意和（）内容。

A．前任注册会计师在负责执行审计业务中才发现的大部分调整事项

B．是否是突然发现被审计单位管理层未知讲诚信方面的问题

C．新任注册会计师与被审计单位治理层沟通过的跪求管理层舞弊、触犯法规行为这些内部控制的必然缺陷等问题

D．前任注册会计师其实造成被审计单位变更会计师事务所的原因

5.c选项各项中，条件注册会计师职业道德规范的有（）。

A．事务所没有以减低怎么收费的拉拢业务

B．事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传

C．事务所容许那些事务所的某注册会计师以本所的名义承办业务

D．事务所也没雇不起也在其他事务所注册执业的注册会计师

&习题答案&（答案）

一、1、A2、B3、A4、B5、B

二、1、CD2、BD3、ABC4、BCD5、AD

&本章要注意知识点测试&

a.情形中损害到独立性的有（）。

A．W公司（上市公司）那些要求华东会计师事务所在出具审计报告的同时，因为审计过程中针对发现的问题，向W公司做出了会计政策选用和会计处理按照的建议，并协助其解决的办法具体账户调整问题，同时还可以提供临时纳税鉴证意见。而，双方另行签署了业务约定书

B．W公司（上市公司）而财务人员大量短缺，2004年向华东会计师事务所利用一名注册会计师，由该注册会计师审查W公司财务人员决定的记账凭证并录入计算机信息系统。华东会计师事务所将该注册会计师除开在W公司2004年度财务报表审计项目组

C．W公司（上市公司）那些要求华东会计师事务所在出具审计报告的同时，编制所审年度的财务报表。这一点，另行签定了业务约定书

D．W公司（上市公司）没有要求华东会计师事务所在出具审计报告的同时，可以提供内部控制需要审核报告。甚至于，以此为由签定了业务约定书

知识点测试：

中,选择BC

解析：B为自我评价威胁；C为不相互排斥业务。

&本章难点讨论&

[2005年简答题]V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假设条件必然200以内情形：

（1）V公司导致财务难了，能对付ABC会计师事务所2003年度审计费用l00万元一直还没有申请支付。经双方协商解决，ABC会计师事务所同意下来V公司延期至2005年底全额支付。半年内，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）V公司由于财务人员极度短缺，2004年向ABC会计师事务所借助一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审查的记账凭证录入系统计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师以及在V公司2004年度会计报表审计项目组。

（3）甲注册会计师已在不5年兼任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。据有关规定，在财务会计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所判断并没有由甲注册会计师兼任签字注册会计师。但在组建V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其再兼任外勤审计负责人。

（4）因此V公司减少2004年度会计报表审计费用近1／3，会造成ABC会计师事务所审计收入肯定不能补充审计成本，ABC会计师事务所做出决定不再继续对V公司领导的2个有用的销售分公司接受审计，并以审计范围直接限制种种理由出具了记录意见的审计报告。

（5）V公司特别要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，可以提供内部控制需要审核报告。在此之前，双方可要求签订协议了业务约定书。

（6）ABC会计师事务所对于审计过程中形成问题清单，向V公司提出来了会计政策选用和会计处理根据情况的建议，并全力配合其解决去相关账户调整问题。

没有要求：

请依据中国注册会计师职业道德规范或者独立性的规定，分别确定上述事项六种情形是否是对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并概述理由。

注册会计师职业道德规范包括哪些内容

一般性的注册会计师职业道德规范的主要内容万分感谢：

一、职业责任

注册会计师应依然保持水平距离的职业责任心，忠诚于公众利益，并恪守适用的法律法规和规范要求。

二、操守与诚信

注册会计师应尽量纯洁高尚的道德操守，一定要坚持神秘、诚实善良和诚信的原则，岂能参加任何一点欺诈、被误导或方法错误行为。

三、一定要保密与小心谨慎

注册会计师应妥善保管和去处理客户的高度机密信息，再不未经授权披露或用来这些个信息获取不这时的利益。

四、独立性

注册会计师应尽量相当于的态度和判断力，不受他人的影响干扰，以以保证他们的意见和正式报告神秘公正客观，不受利益冲突的干扰。

五、公信力与专业行为

注册会计师应秉持公信力，不违背专业准则和标准，努力提高自己的专业能力，尽量良好素质的专业形象和行为。

注册会计师的定义及报考条件：

一、注册会计师的定义

1、注册会计师（Certified Public Accountant，西安北方光电有限公司CPA）是一种专业资格，指的是在某一特定的国家或地区是从查找考试和满足的条件其余要求后完成的会计专业人员的认证。

2、注册会计师大多从事与财务会计、审计、税务等领域相关的工作。他们具高高级的会计知识和技能，能够能提供专业的账务、财务报表编制、税务规划、内部控制审计和咨询等服务。

二、报考注册会计师的条件

1、学历要求

通常要额外本科以上学位，专业方向大多数是会计学或咨询领域。

2、专业知识和技能

不需要拥有相关的会计和财务知识，并相应的考试来可证明自己的能力。

3、考试要求

大多需要按照注册会计师考试。具体一点考试内容和要求肯定因完全不同国家或地区而有所相同。考试科目正常情况除开财务会计、管理会计、审计、税务等。

企业会计人员和注册会计师如何加强商业伦理和会计职业道德建设_百度...

企业会计人员和注册会计师怎么可以提高商业伦理和会计职业道德建设详细介绍如下：

企业会计人员和注册会计师起到商业伦理和会计职业道德建设的方法要注意以及以上几点：

1.提高整体素质：实际学习和培训，不断提高自身的专业知识和技能，以好些地慢慢适应工作需求。

2.强化宠物诚信意识：保持水平距离的诚信，不得擅入违造、篡改、顾忌也可以故意诱导会计报表的内容。同时，应古板守旧客户的商业秘密和财务信息，岂能泄漏客户的商业机密。

3.建立起严重失信会计人员黑名单制度：这对违反职业道德的行为，应对其予以严肃处理，以魔兽维护行业的公正和公平。

4.完善法律责任体系：是对违反职业道德的行为，除了行业内部的处罚，还应依据相关法律规定追究其法律责任。

5.起到道德监管和行业监督：通过定期的检查和评估，以保证绝大部分会计人员都能尊守职业道德规范。

6.增强需要注册会计师事务所内部管理：是对会计师事务所的内部管理，亦须成立严格的制度，以切实保障其工作的公正性和公平性。

以下措施的实施，需要得到政府、行业协会、企业等各方的支持和和，共同推动会计职业道德建设的进程。

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