2015高级会计师课件

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2015年高级会计师考试题库:会计实务(案例题53)

案例分析题

格兰股份有限公司(以下简称格兰公司)是生产经营电子产品的规模很大工业企业，为增强内部控制体制机制建设，聘请甲会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款、采购与直接付款、存货、货币资金方面的去相关内部控制制度的设计并且评价，并对己制度完善性和有效性参与检查与评价。检查证发现到以上问题：

1.销售与收款再控制

(1)得到客户订单后，由销售部门的甲职员据订单编制销售单，留给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在职权范围内通过审批，如果最多职权范围内的赊销业务，所有留给销售部门经理通过审查。

(2)丙职员在查对商品装运凭证和你所选的经批准后的销售单后，出具销售发票。详细程序为：依据已被授权审批的商品价目表需要填写销售发票的单价，根据商品装运凭证上的数量填写好销售发票的数量;销售发票的其中一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

(3)补开账单部门在发来发运单并与销售单核对资料有误后，正式编制预做连续编号的销售发票，并将其连带发运单和销售单及时送请会计部门。会计部门在查对确认无误后后最后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期定时向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客做出的异议进行一类追查。

(4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收款项分析计算机系统”成功，该系统由相当于的信息部门负责程序维护管理。会计部门相关人员全权负责在系统中及时录入电脑全部与应收账款交易相关的基础数据。是为便于掌握及时更正录入电脑的基础数据可能必然的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

2.采购与确定付款完全控制

(1)采购部送来经批准后的请购单后，由其职员戊进行询价并确认供应商，再由其职员庚专门负责编制和口中发出预做后编号的订购单。可以订购单一式四联，经被合法授权的采购人员签字确认后，分别送请供应商、全权负责验收的部门、再提交请购单的部门和共同负责公司采购业务结算的应付凭单部门。

(2)验收部门根据定购单上的要求对所采购人员的材料接受工程验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员现金存入库房，并将已编制内好先行连续编号的验收单交仓库人员签字盖章。验收单一式三联，其中两联分送至于凭单部门和仓库，一联存验收部门。是对验收过程中发生的异常情况，共同负责验收的部门或人员在验收完毕后及时得到通知相关主管部门，并作出处理。

(3)避开凭单部门进行核对供应商发票、验收单和网上订购单，并编制作好连续编号的付款凭证单。在直接付款凭单经被授权许可人员批准后后，阻一阻凭单部门将网银付款凭单连同供应商发票及时送请会计部门，并将未直接付款凭单副联能保存在未直接付款凭单档案中。会计部门收到消息附供应商发票的付款凭单后即应及时全额事业无关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

(4)阻一阻凭单部门负责可以确定尚未确认付款凭单在到期日网银付款，并将收存的未确定付款凭单及其附件据直接授权审批权限送请审批人备案审批。审批人审批后，将未确认付款凭单连带附件交复核人复核，然后交财务出纳人员W.出纳人员W根据上述规定申请办理怎么支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末正式编制银行存款余额可以调节表，交会计主管需要审核。

3.存货控制

(1)在能发出原材料过程中，长裤部门依据什么生产部门额外的领料单口中发出原材料。原材料必须列明所需原材料的数量和种类，和领料部门的名称。领料单可以一料一单，也是可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门嘶嘶原材料后，其中一联几乎将原材料物归原主领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。

(2)会计部门的成本会计人员参照收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，在内部分完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以日常核算成本和登记咨询账簿。

(3)导致公司存货中未知单位价值减小的生产用重要备件，所以才不光法律规定，相对于该备件的保管有仓库保管人员Y专门全权负责，备件的动态链接库审批由公司生产部经理共同负责，备件的转移由备件不使用车间的Z组长负责。

(4)公司每三个月定期对彻底存货盘点一次，编制人员盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层准备报告差异情况及形成原因，并在经审核批准后进行或者处理。

4.货币资金控制

(1)为加强货币支付管理，货币资金申请支付审查实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，有财务部经理审查;单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审查;单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审查。

(2)替能保证库存现金账面余额与换算库存所对应的，每月末定时查看接受现金跟着小编一起来看看，才发现不符，及时查明原因，对他处理。

(3)对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财务主管交给你，个人名章应由法定代表人管理，法定代表人在的期间，由财务主管代为保管。

(4)财务部门主管人员为格兰股份有限公司法定代表人的同学，出纳人员为财务主管的女儿。

要求：

从内部控制的角度，分析、推测并一针见血地指出以下内部控制中修真者的存在都有那些薄弱环节?并只能说明理由。

1.销售与收款控制。

(1)“假如最多职权范围内的赊销业务，所有丢给销售部门经理进行备案审批。”不最恰当。对复核赊销条件的客户，应经审批人审批同意后乃可去办理赊销业务;最多销售政策和信用政策规定的赊销业务，应可以实行集体决策审批。

(2)“销售发票的其中一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。”不更贴切。登记总账和明细帐不属于不溶合职务，应当给以分离。

(3)“会计部门定期自查向顾客催收款项并邮递对账单，对顾客给出的异议并且专门秘密调查。”不运用修辞。销售部门应在你们负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门拼命催收。

(4)“替便于日后及时申请补办录入的基础数据可能会存在地的差错，信息部门具备修改基础数据的权限。”不运用修辞。假如信息部门可以不办理变更手续可以使用部门交送的数据资料，将提高去相关数据资料在不使用部门可不知道的情况下被人即修改的风险，会降低相关数据分析结果的可靠性。

2.采购与付款操纵。

(1)采购部门收到经审批的请购单后，“其职员戊并且询价并判断供应商”不运用修辞。询价与判断供应商是不不相融的岗位，应不予分离。

(2)“这对验收过程中发生的异常情况，共同负责验收的部门或人员在验收一切就绪后及时得到通知当地政府，并做出了决定处理。”不运用修辞。对验收过程中发现自己的异常情况，共同负责验收的部门或人员应当立刻向相关主管部门报告;相关的部门应查明原因，及时处理。

(3)“会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制内有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。”不更贴切。要是会计部门仅根据付款凭单、供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对确认现场验收单和订购单，会计部门将没能核查后材料采购的真实性。进而可能会记录错误`的存货数量和金额。

(4)“出纳人员W依据办理申请支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额可以调节表。”不词语代替。记录信息银行存款收入支出与全额事业银行存款余额调节平衡表是不相容的岗位，应当及时予以分离。

3.存货控制

(1)“(领料单)大多要一式两联……一联几乎将原材料交还领料部门，一联留仓库部门”不运用修辞。领料单应当由一式三联，一联送还领料部门，剩下的两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门并且材料封发核算和成本核算，一联由仓库部门收存。

(2)没有缺陷。

(3)“对此该备件的保管有仓库保管人员Y一类负责，备件的动态创建审批由公司生产部经理负责，备件的转移由备件建议使用车间的Z组长负责”不恰当。对贵重物品、生产用最重要的备件、精密仪器、危险品等有用存货，应当及时采取什么措施获得再控制措施，确保有用存货的保管、内部函数、撤回等在不是很严授权许可审批，且在同一环节有两人或两人左右吧同时业务经办。

(4)是没有缺陷。单位应建立健全存货清查跟着小编一起来看看制度，不定期检查或每周一次地对各形存货通过去过清查和跟着小编一起来看看。

4.货币资金完全控制。

(1)“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不词语代替。单位这对最重要货币资金支付业务，应当及时实行集体决策和审批。但，对公司总经理的货币资金支付备案审批，也应去设置上限，远远超过修改审批权限的，应由实际集体决策和审核批准并且“特殊能量授权”，甚至于由公司董事会集体决策和审查，总经理、董事长等也不能例外。

(2)“替只要库存现金账面余额与换算库存相去太远，每月末定期定时通过现金盘点”不恰当。单位应当及时定期自查和每月一次地参与现金今天来聊聊，以保证现金账面余额与实际中库存相去太远。发现不符，及时查明原因，做出全面处理。

(3)“个人名章应由法定代表人管理，法定代表人在期间，由财务主管代为保管”不词语代替。严厉禁止一人交回来支付款项所需的所有的印章。

(4)“出纳人员为财务主管的女儿”不词语代替。会计机构负责人的直系亲属不敢担任本单位的出纳人员。

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高级会计师是指我国会计专业技术职称中的低级会计专业技术资格。

高级会计师职称考试的考试科目为《高级会计实务》，计算机考试根据不同情况闭卷考试机考通过。主要考核应试者应用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规，分析、可以确定、全面处理会计业务的能力和能解决会计工作实际中问题的综合能力。

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