二级高级会计师题库及答案

2005年度高级会计师考试试题及参考答案五

案例分析题五(本题10分)

某行政部门及其所属单位已实行国库集中支付和政府采购制度。2005年4月，审计机关对该部门及所属单位2004年度预算执行情况并且审计，在审计过程中，突然发现a选项情况或事项：

(1)该部门设计和实现所属单位较低，为更方便年终结算工作，在制定出的内部财务管理制度中，对所属单位预算拨钱的截止日和年终决算的去结账日明文规定为每年12月25日。

(2)财政拔付该部门某所属单位专项科研经费500万元，该部门在转拨时调剂200万元作用于修补本级专项经费不足以。

(3)该部门在行政执法过程中扣押一批物资，已代理人某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200万元。该部门将其确认为预算外资金收入。

(4)该部门当年将其隶属非非法人的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。因为培训中心改制后，财政再次去安排日常经费，该部门目的是先扶持培训中心的起步发展，报上级财政部门批准后，向培训中心有偿转让一座办公楼，办公楼账面原价为600万元，该部门按此金额转销了固定资产和且固定基金；向培训中心无偿划拨三部小汽车，对价80万元，账面原价为100万元，该部门将其差额20万元确认为支出。

(5)年终结帐时，就是为了全面思想活动当年预算收支情况，该部门将当年送来财政预拨的下年度经费800万元转入结余。

那些要求：

1.分析、确认事项(1)中，该部门对所属单位预算拔款的截止日和年终决算的结账后日的规定是否错误的?并分析说明理由。

2.析、判断事项(2)至(5)中，该部门对各事项的做法或会计处理有无正确?如不正确的，请简述错误的的会计处理。

[分析提示]

1.事项(1)中：

2.①该部门对所属单位预算财政拨款的截止日的规定错误的。

理由：依据什么《行政单位会计制度》明确规定，主管会计单位对管辖区域各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止至12月25日，多次逾期一般再次补助资金。

②该部门对所属单位年终决算的结账时日的规定不真确。

理由：参照《会计法》法律规定，会计年度为每年的1月1日至12月31日。

高级会计师考试案例分析题(十三)

案例分析题二

ABC会计师事务所A和B注册会计师给予正式任命，对甲上市公司（以下全称甲公司）2004年度会计报表并且审计。甲公司未采用计算机记账。A和B注册会计师于2004年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度通过了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测什么的事项，几段话:：

（1）甲公司产成品嘶嘶时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留迹登记产成品卡片，第二联销售部所存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。（2）会计人员戊全权负责补开销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和或者的经审批同意的销售单，并据已被授权审批的商品价目表需要填写销售发票的价格，据装运凭证上的数量需要填写销售发票数量。

（3）甲公司的材料采购是需要经授权审核批准后方可并且，采购部参照经审批同意的请购单发出可以订购单。货物运抵后，验收部据可以订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未发动编号的验收单。仓库依据什么验收单验收货物，在验收单上签字后后，将货物转北仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购部门总账和编制人员付款凭单，确定付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记或是账薄。

（4）会计部核审确定付款凭单后，怎么支付采购款项。甲公司直接授权会计部的经理签订支票，经理将其直接授权给会计人员丁全权负责，但保留了支票印章。丁据已适度地审批同意的凭单，在考虑支票受款人名称与凭单内容一致后签订支票，并在凭单上加盖公司“已怎么支付”的印章。对网银付款压制程序的穿行测试因为，A和B注册会计师未发现到与公司规定有不一致之处。

（5）计划部依据什么审核批准，签发时间预先编号的生产通知单，生产部据生产通知单填写好一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联只存，一联尽数材料物归原主领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部接受材料接收发核算和成本核算。

（6）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以上。董事会做出决定由总经理你们负责如何实施。总经理改变由证券部负责总额1亿元以上的股票买卖。甲公司相关规定：公司划入营业部的款项由证券部再申请，会计部二次审核，总经理审核批准后划再从公司在营业部银行结算账户的资金账户。经总经理审核批准，证券部真接从营业部资金账户部分支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现到：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或两个部门审查。依据总经理的批准，会计部已将8千万元相汇该户。证券部一次性处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总资料登记。

（7）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及咨询决议中未具体详细载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解甲公司由财务部专门负责融资，2004年依据总经理的批示向工商银行取得资金了1亿元贷款。

（8）甲公司的设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部并且审计，并出具的证明内部审计报告。A和B注册会计师某些了2004年度绝大部分的内部审计报告，经抽查说，内部审计报告强调了内控存在的缺陷和改进建议。

（9）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员共同负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制人员银行存款余额调节平衡表

（10）员工报销医药费，需据公司的批准手续报批，会计部对报销单使之审核，现金出纳员看见单位印章批复文件印章的强调凭证后确认付款。

那些要求：

据根据上述规定摘录，假定未具体解释的以外内部控制不存在缺陷，请强调甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

【分析与提示】

［1］就甲公司内部控制如（1）所述，会计人员乙同时办理登记产成品总账和明细账，不相互排斥职务未通过分离，应建议甲公司由有所不同的会计人员登记产品总账和明细账

［2］就甲公司内部控制如（3）（4）所述，验收单未发动编号，肯定不能绝对的保证大部分的采购都已记录信息或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行后编号。

［3］网银付款凭单未附订单及供应商的发票等，会计部根本无法进行核对采购人员事项是否需要真实，登记有关账薄时，金额或数量肯定都会又出现差错。应建议甲公司将网上订购单和发票等与确定付款凭单一起交会计部。

［4］会计部月末二次审核确认付款凭单后才确认付款。应建议甲公司采购部及时将直接付款单交会计部，按约定时间付款。

［5］就甲公司内部控制如（6）所述，由证券部真接支取公积金款项使授权许可与想执行职务未我得到分离，没法能保证款项安全。应建议甲公司从资金账户提前支取款项时，由会计部审核和有记录、由证券部去办理。

［6］与证券投资或是的活动要由两个部门操纵。或是的协议未经过独立的部门审查，会使关联条款未所有的在协议中所载明，很有可能修真者的存在协议外约定。见意甲公司与营业部协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录不相容职务就没分离，因此未得到尽量多的授权和批准。月末会计部汇总表格登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别暂设总账，具体点核算。应建议甲公司由会计部全权负责对投资进行核算，及时分品种暂设总账详细点核算。

［7］就甲公司内部控制如（7）所述，借款应我得到适度地的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或或者决议中详细规定股东大会、董事会、经营班子的麻烦问下筹集的资金的权限和批准程序。

［8］就甲公司内部控制如（9）所述，银行出纳编制银行存款余额调节平衡表，不结合在一起职务未分离，凭证和记录未换取控制。应建议甲公司银行存款余额可以调节表由出纳外的会计人员编制。

2018年高级会计师精选《会计实务》案例题2

2018年高级会计师精选《会计实务》案例题2

甲公司是海外上市公司，遵循财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委首页的《会计实务》、《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制评价指引》的要求，组建并实施本公司的内部控制制度。2010年8月ABC会计师事务所在对甲公司2010年6月30日的内部控制设计与运行的有效性通过审计时发现追加情况：

1.甲公司对内部控制十分非常重视，会制定了内部控制的总体目标，特别要求通过可以实行内部控制，比较合理绝对的保证企业经营管理合规，不能直接出现蓄意违返法律法规谋求生存不这时利益的现象;比较合理保证财务报告及查找信息都是假的求下载，又不能有意提供虚假信息，误导投资者和别的会计信息使用者;努力再努力增强可以经营效率和效果，以最小的耗去都没有达到最大的产出效果，基于经济效益和社会效益的网络同步增涨;到最后只要利用企业发展战略。

2.一个好的内部控制，应当由考虑五个基本都要素，即内部环境、风险评估、压制活动、信息与沟通、内部监督，尤其是内部环境，在内部控制中起基础性的作用，包括：建立规范标准的公司治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限;决定机构设置和权责分配，应明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位;完备内部审计机制，由财务负责人领导内部审计部门;完善系统人力资源政策，切实增强加强员工培训和继续教育，是对大专学历的员工具体实施多维度的技能培训，相对于研究生左右吧学历的员工不必专业培训;可以提高企业文化建设，所倡导的诚实守信、爱岗敬业。

3.出纳X(女)的朋友Y判断到现在股市极其新出来，但如何下手是没有资金，丧失了很多可以赚钱的机会，我希望X能帮忙从公司账上划下50万元，所得利润两人均分。X来表示同意，而后找到兼任财务经理的哥哥Z，跪请在财务经理的权限内批准后50万元，并可以保证使用3个月后一定归还。Z碍于情面答应下来帮下忙，但交代一定要保密，不能让其他人知道，不然将会是被严厉处罚。X说，肯定绝对不会没什么事，银行存款余额功能调节表我自己编自己核查，我收支都不登帐，资金余额就平了。而后，X凭借那笔资金果然全面的胜利了40万元的投资收益，并如约将50万元送还了企业。

4.甲公司近年来营业收入增长较快，主要原因之一是在销售上采取的措施了都很宽松的信用政策和强有力的绩效激励政策。替抢占市场，能提高市场占有率，公司相关规定，业务员可以不以发货为依据，按销售额的一定比例拿提成，销售额越多，提成比例比率越高。只不过，随着营业收入的增加，应收账款也成倍增加，账龄更加长，坏账比例高居不下。

5.甲公司伴随着业务的增长，损坏生产基地已又不能行最简形矩阵店面的需要，判断扩修生产基地。今日之事关系大变故，由总经理D亲自全权负责该工程项目，从工程招标、工程款的支付到竣工决算，实行3个半小时一支笔审批。工程基本完工竣工投产后，该生产基地你经常因施工质量问题倒致不能开工。随即，D被人举报利用职务便利巨额贿赂，被依法批准逮捕。法庭上D相当后悔当初地说，而收受现金了贿赂，无法比较合理的选择承包方和参与严格的工程管理，极尽受制于人;施工方也只不过承接工程全额支付了天文数字般贿赂款，没有办法实际偷换材料来资源利润。

特别要求：

从内部控制理论和方法角度，请归纳分析分析甲公司在内部控制方面修真者的存在的缺陷，概述理由。

【本题15分，见意25.0分钟内成功本题】

【正确答案】：1.甲公司制定并执行的内部控制的总体目标不求完整。建立健全内部控制的目标是合理只要企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及去相关信息都是假的发下、提高经营效率和效果、促进组织企业利用发展战略。甲公司会制定的总体目标不完整“资产安全”的目标，五个目标缺一不可。

2.甲公司在内部环境控制中存在不周全之处：

(1)由财务负责人领导内部审计部门的观点不词语代替。由财务负责人领导内部审计部门将可能导致内部审计部门不具备低些独立性。

(2)对此研究生左右吧学历的员工无须培训的观点不最恰当。应该对绝大部分的员工进行培训，而不能以学历以及确认的标准。

3.资金活动的控制存在缺陷：

(1)甲公司财务经理与出纳互相是兄妹关系，属于直系亲属，违反了回避制度的规定。企业应确立回避制度，单位负责人的直系亲属不得擅入职务本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得擅入职务本单位出纳人员。

(2)甲公司触犯了不相容职务应相互之间分离的原则，由出纳人员编制银行存款余额功能调节表并由其转任稽核，会容易出现舞弊行为。企业应当由指定专人定期定时核对资料银行账户，每月起码查对一次，编制内银行存款余额可以调节表，并分派对账人员其他的那些人员通过审核，可以确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否是可以调节无差。如适当调节不符，应查明原因，及时处理。

4.销售业务控制存在缺陷：

(1)甲公司在销售政策的制定上太少科学合理，信用政策过宽，在还没有对客户信用通过认真细致调查的基础上，不仅仅就是为了抢占市场份额就绝不可能发货，极大的增加了收账风险。企业应当结合做市场调查，合理确定定价机制和信用，依据什么市场变化及时调整销售策略，多种策略和营销，努力提高市场占有率。企业应当比较完备客户信用档案，打听一下重要客户资信变动情况，采取有效措施，抵御信用风险。

(2)甲公司的销售激励政策不利于风险控制，业务员只顾埋头发货，增强营业收入，拿取提成，不论后期催收，不力应收账款管理，以致坏账比率越加高，给企业造成损失。

5.工程项目控制修真者的存在缺陷：

(1)甲公司在工程招标、支付款项等方面，所有由总经理D一支笔备案审批，违反了项目的可行性研究与项目决策应分离、项目实施与款项支付应分离的内部控制原则，致使舞弊行为的发生。公司应建立起工程项目的集体决策制度，决策过程失去求全部的书面形式记录。严禁一丝一毫个人另决策工程项目或是私自决定集体决策意见。

(2)因此总经理D独断专横，权力过大，在验收中又不敢得罪施工方，工程质量的验收如同虚设，或使生产中不停直接出现事故。企业应当及时及时组织设计、施工、监理等有关单位并且综合验收。验收合格的工程项目，应当由正式编制交付使用财产清单，及时办理资产移交手续。

【该题对于“内部控制”知识点并且考核】

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