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初级会计借贷关系是:有借必有贷,借贷必相等。“借”、“贷”两个字为记账符号,分别代表账户的左方和右方。借贷只是纯粹的记账符号,“借”表示增加还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质及结构。通常情况下,资产类、成本类和费用类账户的增加记借方,减少记贷方,负债类、所有者权益类和收入类账户的增加记贷方,减少记借方。
关于会计借贷记账法的具体运用,包括企业经营过程中发生资金流入的业务;资金在企业经营过程中进行内部流转的业务;企业所发生的利得进行权益转化的业务;资金在企业经营过程中流出企业的业务。
借贷记账法的记账规则为:有借必有贷,借贷必相等。即对于企业发生的每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,而且借方和贷方的金额要相等。具体来说,就是指对于每一项经济业务事项,如果在一个账户中登记了借方,必须同时在另一个或几个账户中登记贷方;或者反过来说,在一个账户中登记了贷方,必须在另一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。
运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时,一般按以下步骤进行:
分析经济业务中所涉及的账户名称,并判断账户的性质;判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少;根据账户的结构确定记入账户的方向。下面举例说明,借贷记账法的记账规则:
【例】大华公司2008年5月份发生以下经济业务(增值税略):
月5日大华公司获得凯文公司追加投资100000元,存入开户银行。
月10日大华公司向供货单位购入原材料一批,共价值50000元,货款暂欠,材料已验收入库。
月20日大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元。
4.按法定程序减少注册资本100000元,用银行存款向所有者支付。
月25日大华公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。
月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期,但公司暂无款支付,向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。
7.以盈余公积80000元向所有者分配利润。
8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。
9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。
在上述所举的9个例子中,企业每发生一笔经济业务,所涉及的账户只有一个借方账户和一个贷方账户。当一笔经济业务涉及一个账户的借方和几个账户的贷方时,就应该使该借方账户金额等于该贷方的几个账户的金额之和,使借贷两方的金额相等。反之,一笔经济业务涉及到一个账户的贷方和几个账户的借方时,也应该使贷方账户的金额与借方的几个账户的金额之和相等。
【例】大华公司购入原材料一批,价格50000元,以银行存款支付30000元,余款尚未支付,材料已验收入库。
【例】飞达公司收到某企业投入的资本,其中收到50000元是货币资金,已存入银行;另外30000元系木材且已验收入库。
从上述例子可以看出,在借贷记账法下,无论经济业务多么复杂,均可概括为以下四种类型:
(1)资产与权益同时增加,总额增加;
(2)资产与权益同时减少,总额减少;
(3)资产内部有增有减,总额不变;
(4)权益内部有增有减,总额不变。
注:前面第一章第四节“资产=负债+所有者权益”会计等式中归纳的9种情况的再归纳。
无论哪一种类型的经济业务,都将以相等的金额记入有关账户的借方和贷方,都应遵循“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则。
在采用借贷记账法记录经济业务时,会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系,称作账户间的对应关系;发生应借应贷关系的账户称为对应账户。如:例3,业务1中的“银行存款”的对应账户为“实收资本”,二者形成对应关系;业务3中的“银行存款”与“应付账款”互为对应账户。
初级会计借贷记账是:按照复式记账的原理,对发生的每一笔经济业务都以相等的金额、相反的方向,同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记。借贷记账即在记入一个或几个账户借方的同时,记入另一个或几个账户的贷方。借贷记账法是以资产与权益的平衡关系为基础,以“借”、“贷”二字为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则来登记经济业务的一种记账方法。
借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡四项。其中,试算平衡是根据资产与权益的平衡关系,按照记账规则的要求,通过对本期账户的全部记录进行汇总和试算,以检验账户记录正确与否的一种专门方法。
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